一、大力加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督機制建設(shè)
有效的監(jiān)督機制不僅能夠防范審計失敗以及上市公司的欺詐行為，而且能夠?qū)液蜕鐣姷膿p失降低到最低程度。注冊會計師的民事責(zé)任、行政責(zé)任雖然能在一定程度上對審計失敗承擔(dān)責(zé)任，但畢竟為時已晚。因此，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程的控制和監(jiān)督，防范于未然，盡早發(fā)現(xiàn)并制止違法、違規(guī)行為，是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的有效保障。由于中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管和懲罰的權(quán)力都沒有相應(yīng)的法規(guī)條文明確保障，發(fā)生一些復(fù)雜的、跨部門的案件時，僅依靠注冊會計師協(xié)會進行行業(yè)自律性監(jiān)管，其效率與有效性必將大打折扣。因此，為了保證注冊會計師協(xié)會對行業(yè)監(jiān)督職能的正常運作，我們認(rèn)為，應(yīng)做到以下幾點：
(一)必須明確注冊會計師協(xié)會的地位，賦予其全權(quán)自律管理的權(quán)力。目前"行業(yè)管理組織的職能還在維護會員利益與執(zhí)行政府監(jiān)管職能之間搖擺"，"各級協(xié)會的職能中，哪些是自律職能，哪些是行政職能，確實很難分清"。從組織體制上看，我國注冊會計師協(xié)會是隸屬于財政部的職業(yè)團體，而實際上注冊會計師職業(yè)的業(yè)務(wù)所牽涉到的問題遠遠超出財政部的管轄范圍。從發(fā)展健康有序、高效進步的會計市場的要求出發(fā)，尤其是考慮到加入WTO以后外國實力雄厚的會計師事務(wù)所將大量涌入，與我們一些爭奪國內(nèi)市場的緊迫形勢，我們完全可以借鑒證券監(jiān)督管理委員會的組織建設(shè)歷程，由國務(wù)院牽頭，將財政部、審計署、證監(jiān)會、國家稅務(wù)總局、國家工商總局、中國人民銀行以及外匯管理局等有關(guān)部門聯(lián)合組建"注冊會計師職業(yè)管理委員會"，直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一提出和協(xié)調(diào)對注冊會計師職業(yè)及業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的要求，然后由"注冊會計師職業(yè)管理委員會"直接授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會對注冊會計師及會計師事務(wù)所實施全權(quán)自律管理。這樣可以有效地理順各個利益群體的關(guān)系，維護中國注冊會計師協(xié)會本身的獨立性、權(quán)威性和效率。當(dāng)然，這并不是說協(xié)會的發(fā)展要完全離開政府。在當(dāng)前的形勢下，如果脫離政府，行業(yè)的管理職能很難到位，即使是行業(yè)維權(quán)，也是一個弱勢組織，沒有對話的力量。因此，發(fā)展我國注冊會計師協(xié)會的一個總體要求就是，政府既要賦予其完全自治的權(quán)力，又要對其權(quán)力的實現(xiàn)給予強有效的保障。
(二)借鑒國際經(jīng)驗，加強協(xié)會內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)。目前國外許多國家的注冊會計師協(xié)會都設(shè)有專門的監(jiān)督機構(gòu)，如美國設(shè)置了會計和服務(wù)檢查委員會、注冊會計師協(xié)會、同業(yè)檢查委員會對會計師事務(wù)所和注冊會計師分別進行同業(yè)檢查和業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。英國設(shè)置了調(diào)查委員會、紀(jì)律委員會、懲戒委員會等監(jiān)督機構(gòu)，調(diào)查處理其會員的違規(guī)行為。法國設(shè)有質(zhì)量控制委員會，主要監(jiān)督檢查從事上市公司和基金管理公司審計的注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。從我國目前注冊會計師行業(yè)發(fā)展和上市公司現(xiàn)狀來看，建立監(jiān)督機構(gòu)，成立檢查委員會、懲戒委員會以及質(zhì)量控制委員會等專門機構(gòu)不僅是必要的，而且是必須的。財政部部長助理、中注協(xié)秘書長李勇同志在多次講話中也反復(fù)強調(diào)，當(dāng)前注協(xié)的工作重心之一就是加大監(jiān)管力度，完善機制建設(shè)，嚴(yán)懲弄虛作假行為。同時，我們還認(rèn)為對上市公司審計的再審查是重中之中，決不能忽視對業(yè)績較好，尤其是業(yè)績異常突出的上市公司審計的檢查。
(三)大力引進優(yōu)秀人才，加強協(xié)會的培訓(xùn)教育，提高人員素質(zhì)。如上所述，我國的注冊會計師協(xié)會亟需加強監(jiān)督機構(gòu)建設(shè)，這需要大量高素質(zhì)的專業(yè)人才。而與其他國家相比，我國注冊會計師協(xié)會的人才力量尤顯薄弱。目前，協(xié)會承擔(dān)著準(zhǔn)則制定、業(yè)務(wù)監(jiān)管、后續(xù)教育、會員服務(wù)、內(nèi)外部協(xié)調(diào)等各項工作。因此，必須大量吸收德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才，同時還可以增設(shè)一些專門委員會，聘請各方面的專家進入相應(yīng)的委員會，為協(xié)會出謀劃策。
二、積極推進會計師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變
1998年以來，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所改制成有限責(zé)任公司。而這兩年行業(yè)中新出現(xiàn)的一些事件，如銀廣夏等使有限責(zé)任制的弊端逐漸暴露。雖然在國外，由于各合伙型會計師事務(wù)所面對的訴訟案件成倍增長，其付出的訴訟賠款占審計總成本的比例急劇上升，為保障注冊會計師職業(yè)的持續(xù)發(fā)展，許多國家(如美國、德國、英國等)逐漸從"無限責(zé)任合伙制"轉(zhuǎn)成"有限責(zé)任合伙制"。但我國的現(xiàn)狀決定了我們不能直接選擇有限責(zé)任制。長期以來的掛靠制使得會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識很低，注冊會計師的職業(yè)道德也僅處于一個較低的層次，如果再不讓它面向社會承擔(dān)無限責(zé)任，那么它的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機制約束和保障。考慮到公平和效率的問題，我們認(rèn)為現(xiàn)階段，應(yīng)選擇合伙制。合伙制通過使注冊會計師對其行為所導(dǎo)致的事件承擔(dān)無限連帶責(zé)任的規(guī)定，增加了他們在執(zhí)業(yè)時的壓力和風(fēng)險意識，使每一位作為合伙人的注冊會計師嚴(yán)于律己、注重業(yè)務(wù)監(jiān)督(包括合伙人之間的相互監(jiān)督)。當(dāng)然，也可引入有限責(zé)任合伙制。我們考慮，在有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所賠償責(zé)任方面可以分別情況具體規(guī)定如下：若屬會計師事務(wù)所經(jīng)營管理工作造成的，每個合伙人都應(yīng)以各自的財產(chǎn)對會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任；若屬于合伙人個人職業(yè)性違規(guī)造成的，有過錯的合伙人要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，而無過錯的合伙人不必承擔(dān)連帶責(zé)任，只需就其出資額承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，既加大了對違規(guī)注冊會計師的懲罰力度，也保障了無過錯合伙人的利益。
三、提高和規(guī)范行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)
注冊會計師行業(yè)一方面要履行社會鑒證和經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)，另一方面又必須同其服務(wù)對象進行合作，尋求一定的經(jīng)濟利益。在注冊會計師行業(yè)比較發(fā)達的國家，由于各種復(fù)雜的原因，注冊會計師在與客戶商談審計費用時，會考慮到遭受訴訟做出賠償?shù)目赡苄裕嬎銓徲嬞M用時，往往會加入這些風(fēng)險成本。而在我國，雖然一些政府部門為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，但較少考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素，實務(wù)中更多采用的還是與被審計單位資產(chǎn)總額相聯(lián)系按件收費的方式。
與此同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭的加劇，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，有個別會計師事務(wù)所為了攬取客戶，不惜血本相互壓低收費，這種直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所為片面追求創(chuàng)收而迎合被審計單位的不合理要求，其審計質(zhì)量可想而知。因此，我們必須借鑒西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，充分考慮業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計人員構(gòu)成及審計風(fēng)險等因素，科學(xué)制定合理規(guī)范的行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)，減少會計師事務(wù)所降價競爭的空間，促使其從提高服務(wù)質(zhì)量等方面來增強自己的競爭能力，從而真正做到公平、公正，按質(zhì)收費。
四、在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加注冊會計師的收入并建立個人職業(yè)風(fēng)險基金，使其具備風(fēng)險抗衡的能力
當(dāng)前之所以出現(xiàn)如此眾多的造假案件，根本原因在于注冊會計師對利潤的過度追求。這也反映了思想道德建設(shè)落后，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，注冊會計師收入偏低等問題。目前我國注冊會計師的收入水平與國際相比較，整體來說還是偏低的。即使是幾家規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，注冊會計師的收入與“五大”也根本無法相比�？梢韵胂螅率杖雰H幾千元的注冊會計師何以保證完成必要的審計程序，保證必要的專業(yè)知識儲備，又有什么力量去賠償執(zhí)業(yè)失敗所造成的數(shù)百萬甚至上千萬的損失?因此，為了讓注冊會計師切實對其行為負(fù)責(zé)，在不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)提高注冊會計師的收入標(biāo)準(zhǔn)，使個人財產(chǎn)能夠在一定程度上與他應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任相匹配，在執(zhí)業(yè)時，自發(fā)地去遵循獨立審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范。同時強制性提取足夠比例的個人風(fēng)險基金，并可效法西方國家的作法投保充分的責(zé)任保險。
但是，我們也注意到，高薪并非一定能夠養(yǎng)廉，的確存在著一部分腰包已經(jīng)鼓起來的注冊會計師出于對金錢的貪婪，仍然無視職業(yè)道德和做人的原則，向公眾提供不合格的審計信息。這就要求我們狠抓注冊會計師隊伍的思想教育工作，加緊步伐完善職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)。注冊會計師協(xié)會我們應(yīng)該大力推廣并且深入到每個具備條件的會計師事務(wù)所，建立黨委會或黨支部，充分發(fā)揮政治核心作用和保證監(jiān)督作用，抓好思想教育工作，提高注冊會計師的思想道德素質(zhì)，抵制住來自外界的種種誘惑，為社會主義市場經(jīng)濟的高效、有序運行作出應(yīng)有的貢獻。
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